Відсутність системи зовнішнього і внутрішнього контролю може згубно позначитися на сучасному бізнесі, а виявити шахрайські схеми та сумнівні угоди шляхом дослідження первинної документації, вивчити потенційних контрагентів та динаміку зростання фінансового стану компанії і їх афілійованих осіб дозволяє такий відносно новий для України інструмент, як форензік. Власне тому на сьогоднішній день досить актуальним питанням є обґрунтування шляхів використання та впровадження послуг форензік власне у забезпечення господарської діяльності підприємства та визначенні пріоритетів цільових напрямів фінансових розслідувань.
З метою практичного застосування даного підходу виявлення зловживань розглянемо основні етапи проведення аналізу форензік. Загалом їх можна поділити на два основних - на попередній та аналітичний етапи.
Розглянемо попередній етап. На ньому відбувається проведення попередньої експертизи бізнесу клієнта: історію функціонування підприємства, спрямованість діяльності, його розмір тощо. Первинна оцінка також включає визначення взаємовідносин з контрагентами та перевірку можливих конфліктів. У західній практиці ця дія є першою з трьох адміністративних заходів на попередньому етапі (relationship review and conflict check) [3]. Її зміст полягає у перевірці існуючого зв’язку та виявленні потенційних конфліктів. Крім того, після цього проводиться підготовка спеціального листа клієнту. Спеціальний (engagement letter) лист – друга адміністративна міра на попередньому етапі [3], що включає обов’язкові елементи, які містять необхідну інформацію: набір послуг, що надаються, цінова політика, звіти аудиторських перевірок і інша інформація, що може містити складові для проведення фінансового розслідування, виходячи з перших двох дій.
Опісля відбувається узгодження схеми взаємодії з клієнтом, де власне сторони детально обговорюють умови, необхідні для початку фінансового розслідування (тимчасові рамки, доступ до інформації, можливість відриву співробітників від виробництва), та укладається угода про платіжний цикл [1].Оплата послуг Форензік (Billings / fees) – третій адміністративний захід підготовчого етапу. Швидше за все, компанія, що надає послуги з фінансових розслідувань, попередньо не визначить рахунок за свої послуги, форензік-сервіс в основному практикує платіжний цикл, тобто оплату за певну фазу виконаної роботи або тимчасової період (день, тиждень).
На аналітичному етапі відбувається збір і аналіз отриманої від клієнта інформації. В ході другого етапу послідовність здійснюваних дій виглядає наступним чином:
1. Проведення інтерв’ю із співробітниками клієнта, що вимагає високої підготовки, пошуку потрібного стилю і манери спілкування.
2. Виконання аналітичних процедур, коли після отримання необхідної інформації форензік-експерт приступає до складної і тривалої стадії аналітичних процесів, зокрема аналіз політик і регламентів підприємства; аналіз основних бізнес-процесів; аналіз системи внутрішнього контролю.
Аналітичні процедури є одними з найбільш дієвих методів розслідування, коли предмет розслідування, швидше за все, повинен бути відображений в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності. Дані процедури є головними для більшості видів економічних злочинів, і, відповідно, спеціаліст стикається з розслідуваннями, в яких вони необхідні [1].
Крім того, при розробці ефективних аналітичних процедур здійснюються наступні дії: будується система очікувань; визначається наявність істотного відхилення від очікувань, обчислюється різниця; проводиться дослідження та аналіз баз даних.
Важливо додати, що система форензік-послуг в європейських країнах інтенсивно розвивається поряд з інноваційними комп’ютерними технологіями. За допомогою аналізу і критичного узагальнення досвіду застосування форензік-методів в компаніях англо-саксонської системи обліку, виникає можливість знайти шляхи адаптації даних методів на вітчизняному економічному просторі.
Можна дійти висновку, що форензік є досить новим методом фінансового розслідування в Україні та потребує глибшого подальшого дослідження, спрямованого на розробку методики програмно-цільового планування інтелектуальних інструментів у розкритті та попередженні фінансових махінацій, у тому числі із залученням наукових установ та професійних експертів.
Список використаних джерел:
1. Соломіна Г. В. Форензік - інструмент фінансового розслідування діяльності підприємства, 2018. URL: https://msu.edu.ua/visn/wp-content/uploads/2019/02/2-10-2-2018-22.pdf.
2. Weaver, L. Forensic auditing. The association of chartered certified accountants. URL: http://www2.accaglobal. com/documents/forensic_auditing.pdf.
3. Golden, T. W., Skalak, S. L., Clayton, M. M. A guide to forensic accounting investigation. – Hoboken, New Jersey: John Wiley & Sons, 2006. – 565 p.
З метою практичного застосування даного підходу виявлення зловживань розглянемо основні етапи проведення аналізу форензік. Загалом їх можна поділити на два основних - на попередній та аналітичний етапи.
Розглянемо попередній етап. На ньому відбувається проведення попередньої експертизи бізнесу клієнта: історію функціонування підприємства, спрямованість діяльності, його розмір тощо. Первинна оцінка також включає визначення взаємовідносин з контрагентами та перевірку можливих конфліктів. У західній практиці ця дія є першою з трьох адміністративних заходів на попередньому етапі (relationship review and conflict check) [3]. Її зміст полягає у перевірці існуючого зв’язку та виявленні потенційних конфліктів. Крім того, після цього проводиться підготовка спеціального листа клієнту. Спеціальний (engagement letter) лист – друга адміністративна міра на попередньому етапі [3], що включає обов’язкові елементи, які містять необхідну інформацію: набір послуг, що надаються, цінова політика, звіти аудиторських перевірок і інша інформація, що може містити складові для проведення фінансового розслідування, виходячи з перших двох дій.
Опісля відбувається узгодження схеми взаємодії з клієнтом, де власне сторони детально обговорюють умови, необхідні для початку фінансового розслідування (тимчасові рамки, доступ до інформації, можливість відриву співробітників від виробництва), та укладається угода про платіжний цикл [1].Оплата послуг Форензік (Billings / fees) – третій адміністративний захід підготовчого етапу. Швидше за все, компанія, що надає послуги з фінансових розслідувань, попередньо не визначить рахунок за свої послуги, форензік-сервіс в основному практикує платіжний цикл, тобто оплату за певну фазу виконаної роботи або тимчасової період (день, тиждень).
На аналітичному етапі відбувається збір і аналіз отриманої від клієнта інформації. В ході другого етапу послідовність здійснюваних дій виглядає наступним чином:
1. Проведення інтерв’ю із співробітниками клієнта, що вимагає високої підготовки, пошуку потрібного стилю і манери спілкування.
2. Виконання аналітичних процедур, коли після отримання необхідної інформації форензік-експерт приступає до складної і тривалої стадії аналітичних процесів, зокрема аналіз політик і регламентів підприємства; аналіз основних бізнес-процесів; аналіз системи внутрішнього контролю.
Аналітичні процедури є одними з найбільш дієвих методів розслідування, коли предмет розслідування, швидше за все, повинен бути відображений в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності. Дані процедури є головними для більшості видів економічних злочинів, і, відповідно, спеціаліст стикається з розслідуваннями, в яких вони необхідні [1].
Крім того, при розробці ефективних аналітичних процедур здійснюються наступні дії: будується система очікувань; визначається наявність істотного відхилення від очікувань, обчислюється різниця; проводиться дослідження та аналіз баз даних.
Важливо додати, що система форензік-послуг в європейських країнах інтенсивно розвивається поряд з інноваційними комп’ютерними технологіями. За допомогою аналізу і критичного узагальнення досвіду застосування форензік-методів в компаніях англо-саксонської системи обліку, виникає можливість знайти шляхи адаптації даних методів на вітчизняному економічному просторі.
Можна дійти висновку, що форензік є досить новим методом фінансового розслідування в Україні та потребує глибшого подальшого дослідження, спрямованого на розробку методики програмно-цільового планування інтелектуальних інструментів у розкритті та попередженні фінансових махінацій, у тому числі із залученням наукових установ та професійних експертів.
Список використаних джерел:
1. Соломіна Г. В. Форензік - інструмент фінансового розслідування діяльності підприємства, 2018. URL: https://msu.edu.ua/visn/wp-content/uploads/2019/02/2-10-2-2018-22.pdf.
2. Weaver, L. Forensic auditing. The association of chartered certified accountants. URL: http://www2.accaglobal. com/documents/forensic_auditing.pdf.
3. Golden, T. W., Skalak, S. L., Clayton, M. M. A guide to forensic accounting investigation. – Hoboken, New Jersey: John Wiley & Sons, 2006. – 565 p.
